Что такое авансовый платёж
Авансовый платёж по налогу - это часть будущего налога, которую перечисляют до окончания налогового периода.
Это не отдельный сбор и не дополнительный налог. После итогового расчёта аванс учитывают в общей сумме налога, поэтому повторно одну и ту же обязанность не исполняют. Налоговый кодекс может разделить срок исполнения этой обязанности на несколько дат: сначала плательщик перечисляет авансы, затем определяет окончательную сумму по итогам периода и доплачивает разницу либо распоряжается переплатой.
Почему налог уплачивают частями
По многим налогам период равен календарному году, хотя доходы, имущество и другие объекты существуют весь год. Для отдельных налогов закон устанавливает отчётные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев. По их итогам может возникнуть обязанность рассчитать и уплатить аванс.
Такой порядок нужен прежде всего потому, что налоговая база формируется постепенно. Организация получает доход, несёт расходы, владеет имуществом в разные месяцы, а не в последний день года. Государство получает поступления в течение периода, а плательщик распределяет налоговую нагрузку. При этом итоговую сумму всё равно считают после окончания налогового периода. Если авансов оказалось больше, чем итогового налога, на едином налоговом счёте может возникнуть положительное сальдо. Его разрешено зачесть в счёт будущих обязанностей или вернуть по правилам НК РФ.
Правовое основание авансов
Общие правила закреплены в Налоговом кодексе РФ, в частности в статьях 52, 55, 57 и 58. Они регулируют исчисление налога, налоговые и отчётные периоды, сроки уплаты и авансовые платежи. Пункт 3 статьи 58 НК РФ определяет авансовый платёж как предварительный платёж в течение налогового периода. Обязанность возникает лишь тогда, когда она предусмотрена нормами о конкретном налоге или режиме. Сам факт существования отчётного периода ещё не означает, что нужно перечислять аванс: это должно прямо следовать из закона. Сроки, формула расчёта и состав плательщиков различаются.
Для УСН авансы установлены статьёй 346.21 НК РФ. По налогу на прибыль порядок зависит от статей 286 и 287 НК РФ. Авансы по налогу на имущество организаций возможны, если их установил закон субъекта РФ. Для земельного налога организаций решение принимают представительные органы муниципальных образований, а для транспортного налога - законы субъектов РФ. Поэтому по имущественным налогам нельзя ограничиваться федеральными нормами: нужно открыть региональный или местный акт.
От чего зависит обязанность
При УСН авансовые платежи определяют по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Перечислить каждый из них нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчётным периодом. Сумму считают нарастающим итогом: определяют налог за очередной период, затем вычитают ранее исчисленные авансы. При наличии оснований налог уменьшают на страховые взносы и иные суммы, предусмотренные НК РФ. Окончательный расчёт проводят после окончания года. Организации уплачивают годовой налог не позднее 28 марта следующего года, предприниматели — не позднее 28 апреля. Когда срок приходится на выходной или праздник, он переносится на ближайший рабочий день.
Для налога на прибыль порядок зависит от выбранного режима. Одни организации уплачивают квартальные авансы и ежемесячные платежи внутри квартала, другие при соблюдении условий НК РФ могут считать налог по фактически полученной за месяц прибыли. По налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам сначала выясняют, установлены ли авансы на соответствующей территории. Гражданам обычно самостоятельно их рассчитывать не нужно: инспекция присылает уведомление с годовой суммой налога.
Авансы и единый налоговый счёт
Большинство авансов перечисляют единым налоговым платежом на единый налоговый счёт. Но наличие денег на ЕНС ещё не всегда позволяет инспекции определить, какое именно обязательство и в какой сумме должно быть исполнено до поступления декларации или расчёта. Поэтому плательщик обычно направляет уведомление об исчисленных суммах налогов и авансов. В нём указывают сведения, которые нужны для распределения платежа. Уведомление подают не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты. Если декларация или расчёт уже содержит необходимые сведения и представлен не позднее срока подачи уведомления, дублировать те же суммы обычно не требуется.
Для аванса по УСН уведомление, как правило, подают раньше даты платежа. Ошибка в сумме, периоде, КБК или ОКТМО может исказить сведения об обязанности на ЕНС. Тогда направляют исправленное уведомление и проверяют сведения о сальдо и принадлежности сумм в личном кабинете. Общий порядок работы с единым налоговым счётом ФНС описывает на своём сайте.
Если аванс рассчитан неверно
Сначала стоит выяснить, какая именно ошибка допущена: в расчёте налога, в уведомлении или в применённой норме. Для УСН обычно сверяют доходы, расходы при объекте «доходы минус расходы», ранее исчисленные авансы и сумму уменьшения налога. По имущественным налогам дополнительно проверяют региональный закон, ставку, льготу и объект налогообложения. Если неверны сведения в уведомлении, подают новое уведомление с корректными данными. Когда ошибка попала в декларацию, может потребоваться уточнённая декларация.
Положительным сальдо ЕНС можно распорядиться по статье 78 НК РФ: зачесть его в счёт будущих платежей или вернуть. Если сомнение связано с льготой, объектом налогообложения либо действием регионального акта, лучше проверить норму до подачи исправляющих документов.
Просрочка аванса
При просрочке авансового платежа и отрицательном сальдо ЕНС начисляют пени. Их размер зависит от срока просрочки, статуса плательщика и ключевой ставки Банка России. При этом сама по себе неуплата аванса не влечёт штраф по статье 122 НК РФ. Это прямо следует из пункта 3 статьи 58 НК РФ.
Штраф по статье 122 возможен по итогам налогового периода, если налог оказался занижен из-за ошибки в базе или расчёте. Поэтому полезно регулярно сверять расчёт авансов, уведомления и состояние ЕНС.
Коротко
Авансы появляются только там, где их установил НК РФ или допустимый им региональный либо местный акт. Порядок зависит от конкретного налога, а итоговый расчёт всегда делают по завершении налогового периода.