Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль?
Авансы по налогу на прибыль перечисляют плательщики этого налога, если по правилам НК РФ у них есть исчисленная сумма и наступил срок платежа. Обычно это российские организации и иностранные организации с постоянным представительством в России.
Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчётными периодами считают первый квартал, полугодие и девять месяцев, а при расчёте по фактической прибыли - месяц, два месяца и далее нарастающим итогом до конца года. При квартальной схеме компания исчисляет аванс по итогам отчётного периода. При общем порядке она также платит ежемесячные авансы внутри квартала. После окончания года нужно определить итоговый налог и представить годовую декларацию. Декларацию сдают и при отсутствии налога, если у организации есть обязанность отчитаться. Основные правила содержатся в Налоговом кодексе РФ, прежде всего в статьях 286, 287 и 289.
Убыток за текущий период не всегда отменяет платёж. Например, ежемесячный аванс внутри квартала может зависеть от расчёта за предыдущий отчётный период, а не от текущего финансового результата.
Какие схемы уплаты авансов предусмотрены?
Кодекс предусматривает квартальные авансы, квартальные авансы с ежемесячными платежами внутри квартала и ежемесячные авансы по фактической прибыли. Только квартальные платежи применяют организации, которым это разрешает пункт 3 статьи 286 НК РФ, а также отдельные категории налогоплательщиков из этой нормы. Для большинства компаний действует схема с квартальным расчётом и ежемесячными платежами внутри квартала. Ежемесячный расчёт по фактической прибыли компания выбирает сама, заранее уведомив инспекцию. При обычной схеме ежемесячные суммы рассчитывают по правилам статьи 286 НК РФ. Свободно выбрать любую из первых двух схем нельзя: право на квартальные платежи зависит от условий Кодекса.
Ключевое условие для применения только квартальных платежей связано с выручкой от реализации. Компания сопоставляет среднюю выручку за четыре предыдущих квартала с лимитом, установленным пунктом 3 статьи 286 НК РФ. Если показатель укладывается в этот лимит, условие о выручке считается выполненным.
При утрате права из-за выручки компания переходит на ежемесячные платежи внутри квартала по правилам Кодекса. Для вновь созданных организаций действуют отдельные нормы.
Как рассчитывают авансовый платёж?
Базу по налогу на прибыль рассчитывают нарастающим итогом с начала календарного года: из облагаемых доходов вычитают расходы, соответствующие требованиям главы 25 НК РФ. Полученный результат умножают на ставку налога; общая ставка составляет 25 процентов. При наличии убытков прошлых лет базу можно уменьшить, но только в порядке и с ограничениями, установленными НК РФ.
При квартальных авансах за первый квартал платят налог, исчисленный с прибыли за этот период. За полугодие из налога с прибыли за шесть месяцев вычитают аванс за первый квартал. За девять месяцев из начисленной суммы вычитают платежи за первый квартал и полугодие. Ежемесячные платежи внутри квартала считают по иной формуле. Для второго квартала каждый такой платёж равен одной трети аванса за первый квартал. Для третьего и четвёртого кварталов берут одну треть разницы между авансами за текущий и предыдущий отчётные периоды. Если разница отрицательная или равна нулю, ежемесячные авансы за соответствующий квартал не платят. В первом квартале ориентируются на ежемесячные авансы, подлежавшие уплате в четвёртом квартале прошлого года.
При выборе фактической прибыли налог считают с начала года по итогам каждого месяца и уменьшают на ранее начисленные авансы. Для этой схемы нужна ежемесячная декларация.
Когда платить авансы, сдавать декларацию и направлять уведомление?
Декларацию за отчётный период по общему правилу подают не позднее 25-го числа следующего месяца. Аванс перечисляют не позднее 28-го числа этого месяца.
Годовую декларацию по налогу на прибыль сдают не позднее 25 марта следующего года. Итоговый налог уплачивают не позднее 28 марта. Организация на расчёте по фактической прибыли представляет декларацию по итогам каждого месяца не позднее 25-го числа следующего месяца и платит не позднее 28-го числа. Ежемесячные авансы внутри квартала также перечисляют не позднее 28-го числа каждого месяца. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Платёж проводят через ЕНП и учитывают на ЕНС. По квартальному авансу уведомление обычно не нужно: сумма есть в декларации до срока уплаты. По ежемесячным авансам внутри квартала уведомление направляют до 25-го числа месяца уплаты; при фактической прибыли оно обычно не требуется, так как раньше поступает ежемесячная декларация.
Можно ли перейти на расчёт авансов по фактической прибыли?
Да, организация может перейти на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли с начала нового налогового периода. Об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения нового способа. В течение года менять выбранный способ нельзя. Компания, которая перешла на фактическую прибыль, считает базу нарастающим итогом каждый месяц и сдаёт ежемесячные декларации. Такой вариант снижает риск перечислить аванс при резком падении доходов, но добавляет работы с отчётностью. Перед выбором лучше сопоставить сезонность бизнеса, стабильность прибыли и нагрузку на бухгалтерию.
Вернуться к другой схеме можно только с начала следующего налогового периода, соблюдая требования статьи 286 НК РФ.
Что будет при просрочке или ошибке в расчёте?
За просрочку авансового платежа налоговая инспекция начисляет пени за каждый день задержки.
Штраф по статье 122 НК РФ за неуплату именно авансового платежа не взыскивают. Но после окончания года штраф возможен за неуплату или неполную уплату самого налога, если инспекция установит основания из этой статьи. Если ошибка в декларации занизила сумму налога, нужно пересчитать обязательство и подать уточнённую декларацию. Когда компания сама нашла ошибку после истечения срока подачи декларации, для освобождения от штрафа нужно выполнить условия статьи 81 НК РФ. В частности, до подачи уточнённой декларации нужно уплатить недостающую сумму и пени, если инспекция ещё не сообщила о выявленном нарушении или о назначении проверки в случаях, указанных в законе. Остаток на ЕНС может повлиять на наличие недоимки, но не исправляет ошибочные сведения в декларации.
При сложном расчёте, обособленных подразделениях, переносе убытков или нестандартных доходах стоит сверить расчёт с бухгалтером или налоговым юристом до подачи декларации.