Было: инспекция считала авансы ИП по прогнозу
До 2020 года ИП на ОСНО сообщал инспекции предполагаемый годовой доход в декларации 4-НДФЛ. Инспекция сама рассчитывала авансовые платежи и направляла налоговое уведомление.
Такой расчёт зависел от прогноза, а не от фактического результата бизнеса. Авансы платили тремя частями: не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года. По итогам года предприниматель сдавал 3-НДФЛ, и окончательная сумма налога могла оказаться больше или меньше перечисленных авансов. Если доход заметно менялся, порядок допускал пересчёт авансов.
У налоговых агентов была другая схема. Работодатель или заказчик удерживал НДФЛ при выплате дохода и перечислял его отдельным платёжным поручением. С зарплаты налог, как правило, нужно было перечислить не позднее следующего рабочего дня после выплаты, а с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности - не позднее последнего дня месяца выплаты. Термин «авансовые платежи по НДФЛ» к таким суммам применяют в быту, хотя юридически агент перечисляет уже удержанный налог.
С 2020 года: ИП считает авансы сам
С 1 января 2020 года декларацию 4-НДФЛ отменили. Одновременно предпринимателей освободили от ожидания уведомления из инспекции: они начали сами рассчитывать авансы по НДФЛ.
Сейчас порядок закреплён в статье 227 НК РФ. ИП определяет доходы от предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала года, уменьшает их на доступные вычеты и исчисляет налог по применимым ставкам. Из полученной суммы вычитают авансы, уплаченные ранее в этом году. Расчёт делают по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Инспекция больше не должна присылать уведомление с суммой аванса, рассчитанной по данным прошлогодней 3-НДФЛ.
Изменилась и логика ответственности. Ошибка в прогнозе больше не была главной проблемой, поскольку расчёт опирается на уже полученные доходы. Но ИП должен вести учёт доходов и расходов, хранить подтверждающие документы и правильно определить профессиональные вычеты. Доходы четвёртого квартала в аванс за девять месяцев не входят: их учитывают при годовом расчёте в декларации 3-НДФЛ.
2023 год: ЕНС поменял способ уплаты
С 1 января 2023 года заработали единый налоговый счёт и единый налоговый платёж. Налогоплательщик перечисляет деньги на ЕНС, а инспекция распределяет положительное сальдо по наступившим обязанностям по правилам статьи 58 НК РФ.
Для ИП на ОСНО сам расчёт авансов не изменился, но изменились технические сроки и документы. Аванс за первый квартал, полугодие и девять месяцев перечисляют не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. До уплаты ИП подаёт уведомление об исчисленной сумме: крайний срок - 25 апреля, 25 июля или 25 октября. Если дата выпадает на нерабочий день, срок переносят по общему правилу НК РФ. Годовую декларацию 3-НДФЛ предприниматель подаёт не позднее 30 апреля следующего года, а налог по итогам года уплачивает не позднее 15 июля.
Для налоговых агентов ЕНС тоже убрал привязку отдельной платёжки к каждой выплате. В 2023 году они указывали в уведомлении НДФЛ, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, а срок перечисления пришёлся на 28-е число. Деньги на ЕНС сами по себе не заменяют уведомление: инспекции нужно знать сумму налога и период, к которому она относится. Ошибка в уведомлении может привести к неверному распределению сальдо и задолженности по НДФЛ.
С 2024 года: для агентов ввели два периода в месяц
С 2024 года порядок для налоговых агентов снова изменили. Его устанавливает статья 226 НК РФ.
НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, агент указывает в уведомлении не позднее 25-го числа и перечисляет не позднее 28-го числа того же месяца. По налогу, удержанному с 23-го числа до конца месяца, уведомление подают не позднее третьего рабочего дня следующего месяца, а деньги должны быть на ЕНС не позднее пятого рабочего дня. Для удержаний с 23 по 31 декабря действует отдельное правило: уведомление и платёж нужны не позднее последнего рабочего дня года. Этот срок касается работодателей, заказчиков по гражданско-правовым договорам, арендаторов имущества у физлиц и других лиц, которые выступают налоговыми агентами.
Двухчастный цикл налогового агента не относится к ИП на ОСНО, который платит НДФЛ только со своих предпринимательских доходов. Он действует, когда предприниматель выплачивает доход работникам или иным физлицам и при этом удерживает НДФЛ как налоговый агент.
С 2025 года: расчёт ИП зависит и от новой шкалы ставок
С 2025 года ИП применяет ставки и пороги шкалы по налоговой базе; единая ставка может исказить расчёт.
Перед ближайшим сроком ИП стоит сверить доходы и вычеты, учесть ранее уплаченные авансы, проверить подготовленное уведомление и сальдо ЕНС. Налоговому агенту нужно установить дату удержания НДФЛ, соотнести её с верным периодом и указать его точно в уведомлении.
При сложных доходах, спорных расходах или ошибке в поданном уведомлении расчёт следует проверить у бухгалтера либо налогового юриста.