Авансы по земельному налогу зависят от статуса владельца участка и местного закона. Организация не выбирает удобный график сама: отчётные периоды устанавливает муниципалитет, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - закон соответствующего города.
Правила налога собраны в главе 31 НК РФ. Плательщиками могут быть собственники земли, а также лица с правом постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Арендатор обычно не платит земельный налог за арендованный участок.
Сравнение вариантов уплаты
| Критерий | Организация: отчётные периоды установлены | Организация: отчётные периоды не установлены | Физлицо, включая ИП как физлицо |
|---|---|---|---|
| Основание для порядка уплаты | Местный акт или закон города федерального значения предусматривает отчётные периоды | Местный акт отменил или не установил отчётные периоды | Порядок прямо установлен НК РФ |
| Платежи в течение года | Авансы за I, II и III кварталы | Нет | Нет |
| Срок уплаты | Не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября | Налог за год - не позднее 28 февраля следующего года | По налоговому уведомлению ФНС - не позднее 1 декабря следующего года |
| Уведомление об исчисленных суммах | Организация направляет уведомление перед каждым сроком платежа | Организация подаёт уведомление по итогам года | Не подаётся |
| Кто считает налог | Организация | Организация | ФНС России |
| Декларация по земельному налогу | Не подаётся | Не подаётся | Не подаётся |
Порядок не выбирают: сначала проверяют правила по месту нахождения участка.
Если местным актом предусмотрены отчётные периоды, организация перечисляет авансы за первый, второй и третий кварталы. Налоговая нагрузка распределяется в течение года, однако бухгалтеру нужно каждый квартал рассчитать сумму и до установленного срока направить уведомление.
Если отчётные периоды не установлены, организация не перечисляет квартальные авансы, однако должна самостоятельно рассчитать налог за год, направить уведомление и уплатить итоговую сумму не позднее февраля следующего года. Для бюджета компании такой единовременный платёж может оказаться заметным. Гражданин и ИП, который владеет участком как физическое лицо, обычно получает уведомление от инспекции и квартальные авансы не рассчитывает.
Где узнать, есть ли авансы
Проверьте акт муниципального образования, на территории которого находится земля. Место регистрации организации здесь не имеет значения.
В документе ищут норму об отчётных периодах, ставку и местные льготы. Актуальный акт обычно публикуют на сайте администрации или представительного органа; ставки и льготы также можно посмотреть в справочном сервисе ФНС.
Для участка в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе смотрят закон города, а не муниципальное решение.
Как рассчитать аванс
В обычной ситуации организация берёт кадастровую стоимость участка, применяет ставку и делит годовую сумму на четыре. Если право на землю возникло или прекратилось в течение года, используют коэффициент владения. Льгота может уменьшать налоговую базу или сам налог: её порядок зависит от основания льготы и местного акта. Изменение площади, вида разрешённого использования либо кадастровой стоимости иногда меняет расчёт в течение года. Поэтому данные из бухгалтерской базы стоит сверить с ЕГРН и действующим актом муниципалитета.
Аванс = налоговая база × ставка × 1/4 × коэффициент владения
Для коэффициента владения месяц считают полным, если право зарегистрировали до 15-го числа включительно или прекратили после 15-го. При регистрации позже этой даты либо прекращении права до неё месяц в расчёт не включают.
НК РФ ограничивает ставку для ряда участков уровнем 0,3%, а для прочих земель устанавливает общий предел 1,5%. Конкретный процент может быть ниже: его определяют с учётом характеристик участка и местного акта. Поэтому использовать максимальную ставку в расчёте аванса без такой проверки для конкретного земельного участка рискованно.
Сроки, ЕНС и уведомление
Организация уплачивает земельный налог единым налоговым платежом. При авансах уведомление подают до 25 апреля, 25 июля и 25 октября, а средства должны находиться на ЕНС до 28-го числа соответствующего месяца.
По налогу за год организация направляет уведомление не позднее 25 февраля следующего года, а саму сумму перечисляет не позднее 28 февраля. Когда любой из этих сроков приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший следующий рабочий день по правилам налогового законодательства.
Уведомление не заменяет платёж. Если деньги перечислены, но исчисленная сумма не сообщена вовремя, инспекция не учтёт её как обязательство по земельному налогу за нужный период.
Что выбрать в работе бухгалтера
Если местный акт предусматривает отчётные периоды, нужен квартальный календарь работы по каждому участку: расчёт аванса, подготовка и отправка уведомления, а также проверка сальдо ЕНС. Не стоит ждать окончания года, чтобы сверить сведения и обязательства, особенно если участок был куплен или продан в течение года.
Если авансов нет, контролируйте сведения об участке в течение года и подготовьте итоговый расчёт к февралю. Сообщение ФНС полезно для сверки, но самостоятельный расчёт и уведомление организации обязательны.
При расхождении с данными инспекции последовательно проверьте сведения о зарегистрированном праве на конкретный участок, его актуальную кадастровую стоимость, применяемую ставку и имеющуюся льготу, предусмотренную местным актом. Спор о кадастровых данных либо местной льготе лучше решить до установленного законом срока уплаты самого земельного налога.