Правила НДС с предоплаты покупателей со временем менялись.
С 2009 года покупатель получил право на вычет НДС с перечисленного аванса. С 2025 года эти нормы затронули часть бизнеса на УСН, а в 2026 году круг таких продавцов расширился из-за нового лимита освобождения.
До 1 января 2006 года: дата НДС зависела от учетной политики
До 1 января 2006 года статья 167 НК РФ позволяла определять налоговую базу либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты. Выбранный способ организация закрепляла в учетной политике. Поэтому предоплата не всегда требовала немедленного исчисления НДС. Поступление денег само по себе не было безусловным моментом возникновения налоговой базы: все зависело от закрепленного продавцом метода.
С 1 января 2006 года Федеральный закон от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ изменил этот подход. Для большинства облагаемых операций налоговую базу стали определять по более ранней дате: дню отгрузки или дню полной либо частичной оплаты в счет будущей поставки. Полученный аванс стал самостоятельным основанием для исчисления НДС, если предстоящая реализация облагается налогом. Долгий срок поставки по договору не переносит дату возникновения базы. Этот порядок по-прежнему следует из статьи 167 НК РФ.
С 1 января 2009 года: покупатель получил вычет с аванса
До 2009 года покупатель не мог заявить вычет лишь потому, что перечислил поставщику предоплату. Федеральный закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ дал ему такое право с 1 января 2009 года. Для вычета нужны счет-фактура продавца, договор с условием о предоплате и документ, который подтверждает перевод денег. Эти документы названы в статьях 171 и 172 НК РФ. Покупатель вправе не заявлять авансовый вычет и дождаться поставки. Если вычет уже заявлен, его восстанавливают в периоде, когда договор изменили или расторгли и продавец вернул соответствующую сумму предоплаты.
У продавца после 2009 года сложилась встречная последовательность действий. По общему правилу он выставляет счет-фактуру на аванс не позднее пяти календарных дней после получения денег и регистрирует его в книге продаж. НДС с предоплаты исчисляют по расчетной ставке, установленной для таких платежей. При отгрузке продавец начисляет НДС с реализации и принимает к вычету налог, ранее исчисленный с аванса, в части отгруженного объема. При частичной поставке весь авансовый НДС сразу не принимают к вычету. Если договор прекратили и деньги вернули покупателю, продавец может заявить вычет при выполнении условий НК РФ. Сделать это можно не позднее одного года с даты изменения условий или расторжения договора.
2009-2024 годы: правила стали привычными, но остались две даты
С 2009 по 2024 год базовая схема для плательщиков НДС не менялась. В бухучете предоплата не считается доходом продавца в день ее получения: пункт 3 ПБУ 9/99 исключает авансы из доходов организации. Обычно сумму отражают как задолженность перед покупателем на отдельном субсчете расчетов. Выручку признают после передачи товара, принятия работы или оказания услуги. НДС с аванса подчиняется другим правилам, поэтому бухгалтер сверяет дату платежа и дату отгрузки. Особенно часто ошибки возникают при зачете одного аванса несколькими поставками.
Гражданско-правовая природа платежа в этот период тоже не менялась. По статье 487 ГК РФ предварительная оплата означает, что покупатель исполняет обязанность раньше продавца. Если товар не передан в срок, покупатель может требовать передачу товара или возврат денег. Аванс следует отличать от задатка: задаток нужно прямо назвать таковым в письменном соглашении. Если этого нет, платеж обычно рассматривают как аванс.
С 1 января 2025 года: НДС пришел к части бизнеса на УСН
С 2025 года Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ изменил правила НДС для организаций и предпринимателей на УСН. Освобождение стало зависеть от дохода за предшествующий год и от его превышения в течение текущего года. Если освобождения нет, продавец на УСН применяет общие правила по авансам: исчисляет НДС, выставляет счета-фактуры, ведет книги продаж и подает декларацию. Он может применять общие ставки с правом на вычеты либо специальные ставки, когда НК РФ допускает этот режим. При специальных ставках входной НДС по общему правилу включают в стоимость приобретений, а не принимают к вычету.
Для переходящих договоров значение приобрела дата каждого платежа. Аванс, полученный до появления обязанности по НДС, сам по себе не создает налоговую базу у продавца, который тогда пользовался освобождением. Но отгрузка после утраты освобождения уже может облагаться НДС. Поэтому по таким договорам проверяют условия о цене и налоге, даты предоплаты и фактической поставки. Если договор устанавливает фиксированную цену без ясного условия о НДС, у сторон может возникнуть спор о том, включен ли налог в эту цену.
С 2026 года: лимит освобождения стал ниже
С 1 января 2026 года закон снизил лимит доходов, который дает упрощенцу освобождение от НДС. Проверку стоит начать до получения очередного аванса: определить статус продавца на дату платежа, сопоставить его с датой будущей отгрузки и перечитать условие договора о цене. Для уже подписанных договоров полезно оформить понятное дополнительное соглашение, если стороны меняют цену или порядок расчета налога.
Основные правила содержатся в части второй НК РФ и части второй ГК РФ. При возврате предоплаты, переходе на НДС или разногласиях о цене договора документы лучше проверить до выставления счета-фактуры и подачи декларации.