С 1 января 2023 года большинство налоговых авансов перечисляют через единый налоговый счет.
До этой даты плательщик перечислял каждый аванс отдельным платежным поручением. Статья касается только налоговых авансов: например, по УСН, налогу на прибыль или налогу на имущество. Это важно отличать от авансов по государственным и муниципальным контрактам, которые регулируются бюджетным законодательством и условиями самого контракта, а не правилами уплаты налогов, поэтому в этой статье не рассматриваются.
До 1 января 2023 года: отдельный платеж на каждый налог
До 2023 года в платежном поручении указывали налог, КБК, ОКТМО и период. Платеж относили к названному обязательству при его поступлении. Ошибка в реквизитах могла оставить сумму невыясненной или потребовать уточнения. Бухгалтер вел отдельный календарь по каждому налогу.
Сроки зависели от вида налога. В 2022 году авансы по УСН уплачивали по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. По налогу на прибыль действовали квартальные либо ежемесячные платежи, а порядок зависел от правил главы 25 НК РФ. Для налога на имущество сроки авансов могли устанавливать регионы. Поэтому дату платежа и порядок расчетов с бюджетом определяли отдельно по каждому обязательству.
С 1 января 2023 года: ЕНС и единый остаток для расчетов
Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ ввел с 1 января 2023 года единый налоговый счет и единый налоговый платеж. Средства, перечисленные как ЕНП, отражаются на едином счете налогоплательщика. Положительное сальдо означает, что на счете есть средства для исполнения обязанностей, отрицательное - что образовалась задолженность. В платежном поручении плательщик больше не распределяет аванс между конкретными налогами. Инспекция зачитывает сальдо ЕНС в счет совокупной обязанности в очередности, которую устанавливает НК РФ. Сам расчет аванса по правилам соответствующего налога сохранился. Общий механизм закреплен в Налоговом кодексе РФ и разъяснен на странице ФНС об ЕНС.
Одновременно появилось уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов. Его подают, когда к дате уплаты инспекция еще не получила декларацию или расчет с суммой аванса, которую надо заплатить. В уведомлении указывают КБК, ОКТМО, период и сумму. Для многих таких обязательств уведомление направляют не позднее 25-го числа месяца уплаты, а ЕНП перечисляют не позднее 28-го числа. Если дата выпала на выходной или праздник, срок переносят на ближайший рабочий день. По НДФЛ, удержанному с 1-го по 22-е число месяца, уведомление подают до 25-го числа, а налог уплачивают до 28-го числа. По НДФЛ, удержанному с 23-го числа до конца месяца, сроки приходятся на 3-е и 5-е числа следующего месяца; для последних дней декабря НК РФ устанавливает срок в последний рабочий день года.
2023 год: временная замена уведомления платежным поручением
В течение 2023 года действовало переходное правило. В отдельных случаях платежное поручение со статусом «02» и нужными реквизитами могло заменить уведомление. Этот способ применяли плательщики, которые не начали подавать уведомления по новой форме. Переходное правило закончилось 31 декабря 2023 года.
С 2024 года: уведомление подают отдельно
С 1 января 2024 года платежное поручение не заменяет уведомление. Если по авансу требуется уведомление, его направляют отдельно, а на ЕНС к дате уплаты должен быть достаточный остаток. Само уведомление не пополняет счет, а перечисление ЕНП не даст инспекции сведений о сумме аванса, если они не поступили из отчетности или уведомления. Общие даты 25-го и 28-го числа не применяют без проверки: для отдельных налогов НК РФ устанавливает иной порядок.
Ошибку в уведомлении исправляют новым уведомлением с корректными данными по тому же налогу, периоду и реквизитам. Инспекция учитывает последние сведения по соответствующей обязанности. Если после исправления на ЕНС не хватает средств, возникнут недоимка и пени.
После срока уплаты стоит сверить сальдо ЕНС и сведения о зачете в личном кабинете. При споре о недоимке сохраняют уведомление и платежные документы.