Авансовый платеж по УСН - это часть годового налога, которую рассчитывают по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Деньги перечисляют на единый налоговый счет не позднее 28-го числа месяца после окончания отчетного периода. Сведения о рассчитанной сумме аванса передают в ФНС уведомлением не позднее 25-го числа того же месяца. Если дата выпала на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день. Сумму считают нарастающим итогом с 1 января, поэтому показатели прошлых месяцев никуда не исчезают. Путаница обычно возникает из-за расчета «за квартал», неправильного уменьшения налога на взносы или пропущенного уведомления.
Аванс считают с начала года, а не за последние три месяца.
Миф: авансовый платеж по УСН платят один раз, после годовой декларации
Факт: налоговый период при УСН равен календарному году, но в течение года нужно исчислять и уплачивать авансы. Отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. По их итогам возникает обязанность рассчитать аванс, а при наличии суммы к уплате - направить уведомление и обеспечить достаточное положительное сальдо на ЕНС к сроку платежа. Годовая декларация не отменяет эти обязанности. Организации сдают декларацию не позднее 25 марта следующего года и уплачивают налог не позднее 28 марта, ИП - не позднее 25 и 28 апреля соответственно. Ранее перечисленные авансы учитываются при расчетах с бюджетом по итогам года.
Ставка зависит от объекта налогообложения. Базовая ставка для УСН «Доходы» составляет 6%, для УСН «Доходы минус расходы» - 15%, но региональный закон может установить пониженную ставку. Перед расчетом стоит сверить ставку, которая действует для конкретного вида деятельности и территории регистрации налогоплательщика. Ошибка в ставке влияет сразу на сумму аванса, уведомление и итоговый годовой расчет.
Миф: каждый квартал считают отдельно, без учета предыдущих месяцев
Факт: аванс рассчитывают нарастающим итогом. При объекте «Доходы» за полугодие берут все доходы с января по июнь, умножают их на ставку, уменьшают исчисленную сумму на допустимые вычеты и вычитают аванс, исчисленный за первый квартал. За девять месяцев используют доходы с января по сентябрь и вычитают ранее исчисленные авансы. При объекте «Доходы минус расходы» таким же способом считают разницу между доходами и расходами за период с начала года. Отдельный расчет за последние три месяца может исказить сумму: например, не учтет возврат денег покупателю, сезонное падение выручки или расходы, признанные ранее. Если после вычета предыдущих авансов получается отрицательная величина, платить за этот отчетный период не нужно.
Квартал не обнуляет налоговую базу.
При объекте «Доходы минус расходы» в базу попадают далеко не все затраты из бухгалтерского учета. Расход должен быть назван в перечне Налогового кодекса, связан с деятельностью, подтвержден документами и оплачен. Для УСН действует кассовый метод, поэтому сама дата договора, акта или счета еще не означает, что расход уже можно учесть. Убыток прошлых лет разрешено переносить при расчете налоговой базы за год, но аванс за очередной отчетный период он не уменьшает. Если база оказалась нулевой или отрицательной, полезно все равно сверить книгу учета доходов и расходов с данными банка и состояние ЕНС.
Миф: страховые взносы всегда уменьшают аванс по УСН на всю сумму
Факт: уменьшать сам налог или аванс на страховые взносы можно при объекте «Доходы». Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, вправе учесть страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни и отдельные платежи по договорам личного страхования работников. Но размер такого уменьшения не может превысить 50% исчисленного налога или аванса. ИП без работников вправе уменьшать налог на фиксированные страховые взносы за себя без этого ограничения, вплоть до нуля. Для таких взносов Налоговый кодекс устанавливает особое правило: ИП может учесть сумму, подлежащую уплате в соответствующем налоговом или отчетном периоде, даже если фактически перечислит ее позднее. При объекте «Доходы минус расходы» страховые взносы учитывают в составе расходов при соблюдении условий для их признания, а не вычитают непосредственно из суммы налога.
Правило для ИП без работников нельзя переносить на бизнес с персоналом. Перед расчетом нужно определить, были ли выплаты физлицам в соответствующем периоде, какую сумму налога исчислили до уменьшения и действует ли лимит в 50%. Для взносов работодателя обычно важен факт уплаты. Ошибка в этом расчете может привести к занижению аванса и пеням.
Миф: достаточно пополнить ЕНС, уведомление по УСН не нужно
Факт: по авансам УСН одной суммы на едином налоговом счете недостаточно. До подачи годовой декларации ФНС не знает размер рассчитанного аванса, поэтому налогоплательщик направляет уведомление об исчисленных суммах по форме КНД 1110355. Срок подачи - не позднее 25-го числа месяца после отчетного периода, а срок уплаты - не позднее 28-го числа. В уведомлении указывают сумму, КБК, ОКТМО, отчетный период и год. По этим сведениям инспекция отражает обязанность на ЕНС. По годовому налогу отдельное уведомление обычно не подают, поскольку декларацию сдают раньше срока окончательной уплаты.
ЕНС не заменяет уведомление.
Если в уведомлении ошиблись только в сумме, направляют новое уведомление с теми же реквизитами и правильной суммой. При ошибке в КБК, ОКТМО или коде отчетного периода обычно указывают ошибочные сведения с нулевой суммой и отдельной строкой приводят верные данные. После отправки стоит проверить личный кабинет и операции по ЕНС. Положительное сальдо на счете может уйти на другие обязательства в очередности, установленной Налоговым кодексом.
Миф: за просрочку авансового платежа сразу назначат штраф 20%
Факт: штраф по статье 122 Налогового кодекса за неуплату или неполную уплату именно авансового платежа обычно не применяют. Это не освобождает от пеней. Если к сроку уплаты на ЕНС нет достаточного положительного сальдо, пени начисляют за период просрочки. Их размер зависит от продолжительности задержки, статуса налогоплательщика и суммы задолженности, поэтому универсальной цифры здесь нет. Если по итогам года сумма налога окажется меньше суммы авансов, пени, начисленные из-за задержки авансов, подлежат соразмерному уменьшению. Просрочка уведомления также может осложнить отражение обязанности на ЕНС и привести к отдельной ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом.
После пропуска срока стоит пересчитать аванс, направить уведомление или исправление и пополнить ЕНС на недостающую сумму. Расчет лучше сохранить вместе с книгой учета доходов и расходов, банковскими выписками, договорами и первичными документами. Эти бумаги пригодятся, если инспекция запросит пояснения к декларации или расчету налога.
Миф: минимальный налог 1% нужно платить вместе с каждым авансом
Факт: минимальный налог относится только к УСН «Доходы минус расходы» и определяется по итогам календарного года. Его считают как 1% от годовых доходов и сравнивают с налогом, рассчитанным в обычном порядке от разницы между доходами и расходами. Если минимальный налог больше, уплачивают его. В первом квартале, полугодии и за девять месяцев отдельный аванс в размере 1% не исчисляют. Поэтому у бизнеса с большими расходами авансов в течение года может не быть, хотя по итогам года появится обязанность уплатить минимальный налог. Перечисленные в течение года авансы учитываются при расчетах с бюджетом.
Минимальный налог не освобождает от ведения учета расходов. Документы должны подтверждать расходы, заявленные при обычном расчете налога и при формировании убытка. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, разрешено учесть в следующих налоговых периодах по правилам Налогового кодекса, в том числе увеличить на нее убыток.
Правила об авансах, ставках, расходах и минимальном налоге содержит глава 26.2 НК РФ. Сроки и порядок работы с ЕНС следует сверять с актуальной информацией на сайте ФНС России, поскольку формы и электронные сервисы налоговой службы могут обновляться.